  李汉成 新的个人所得税自1994年实行以来，对缓解个人收入悬殊的矛盾，提高公民的纳税意识，增加国家财政收入，起到了积极的作用。税务部门为加强此税的征管，无论在政策宣传上，还是在征管力度上做了很多工作，取得了一定成绩，但随着改革开放的深入发展，多种经济成分并存，个人所得来源的多样化，暴露出个人所得税在征管及政策中还存在着一定的问题，这不仅有外部环境的问题，而且有内部环境的影响。下面就个人所得税在征管中和政策上存在的问题及改进意见谈一点看法。 一、存在的问题 (一)外部环境方面1、公民的纳税意识淡薄。一是表现为个别纳税人的偷税，像一些演员、歌 星的演出收入，演员或歌星个人或演出组织单位，明知要缴纳个人所得税，但还想尽办法逃税或企图蒙混过关，把税法置之度外；二是表现为大多数的漏税，随着社会经济结构的多元化、个人取得收入渠道多样化，有些收入如工资、薪金所得超过了起征点就完了税，有些个人取得的收入因不知如何办理完税或不知是否征税，造成国家税款漏失；三是个别纳税人明知取得的所得需要纳税，由于这样或那样的原因，如看到整个社会现阶段申报缴纳的人少，也就持等待、观望态度。 2、货币的体外循环和现金的帐外循环，给个人所得税征管工作带来很大的难度。由于这几年来金融系统的管理偏松，虽然国家明文规定，一个企业在银行只许开立一个户头，由于管理上的漏洞，造成大量的企业在银行有几个十几个，甚至几十个帐户，使得银行对货币的控制失去约束力，货币不能及时回笼，形成货币的体外循环，造成有些企业的现金收入不进帐，支出不走帐，有的还是帐外帐。比如最近检查一个企业，厂方把厂房改造成交易大厅，大厅内房子全部出租给商家经营，收取的租金不入厂方帐，给工人发工资等等形成帐外帐，从而形成企业的帐外循环，这无形中使得税务机关对有些人的个人所得无法核实，给纳税人提供了偷逃税的条件，同时也加大了税务机关执法的成本。 3、执法跟不上。目前我国对贪污案件、受贿案件犯法的人该审的审了、该判的判了，但对税务机关在执法中偷逃个人所得税的人，一是很少有媒体曝光；二是起诉的案件数量少，更别说判刑了。原因大家都明白，就是税务机关没有自己一套完整的执法机构，向法院起诉，一是没精力，二是人员少，三是战线长，还不如少起诉。 4、申报跟不上。个人所得税代扣代缴制度推广了几年了，由于极少数行政、事业单位不积极配合税务机关工作，使得代扣代缴制度在这些单位无法落实。社会闲散人员(比如自由职业者)，兼职人员无法统筹管理，使得税务机关申报工作跟不上去，造成大量税款流失。 (二)内部征管环境方面 1、基层征收单位重视不够。由于各基层征收单位的税收任务较重，在征收中只查大税种大税源户，而对税源分散，征收难度大的个人所得税，出现了重任务轻征管的现象，有的基层征收单位虽然还专门成立了个人所得税征管部门，但由于人力、经费和其它困难，形成了个人所得税征收进展缺乏起色的状况。 2、执法不严。个人所得税偷漏严重，和税务机关执法不严有很大的关系。个人所得税法明确规定对未按期申报，隐瞒收入的或扣缴义务人应扣未扣的可处以2000元以上5000元以下的罚款，而实际上查出来税款处以罚款的却廖廖无几，由于又由个人完税，从而使纳税人产生侥幸心理，能不缴就不缴，甚至外地人一走了之，我们也没有一套强制办法。 3、对多头收入没有一套控制管理办法。随着改革开放的不断深入，国家机关人员的精简，下海人员、从事兼职和第二职业的人必然越来越多，多头收入的现象就比较普遍，该怎样计算和控制收入，至今还没有一套控制办法，使一些本应完税的个人偷逃了税款。 4、征收人员素质不高。随着国民经济的健康发展，税收占国民经济的比重越来越大。1994年的国、地税两家分设，也使税务机构需要大量人才，由于机构的迅速扩大，人才的大量流入，税法的学习、培训等相关手段跟不上，造成税务机关在执法中对税法宣传不全面，执法上素质不高。 (三)政策环境方面 1、税收保全措施，强制执行措施在个人所得税征管中不能充分得到体现。比如外地的有些演员、歌星和组织单位的演出或商人推销后，税务机关让其完税，就是不缴，携款一走了之，使税法的刚性无法体现。 2、个人所得税法对某些项目税负太高。比如画家、创作人员同样要付出大量的脑力劳动，却按20%的稿酬所得征税，而对设计人员等取得的所得却按劳务报酬所得征税，这部分人可能付出的更多，相对得到的较少，而税负较重。 二、改进意见和措施 (一)政策方面 1、是否把稿酬所得并入劳务报酬所得税目按劳务报酬所得征税。因为画家、小说家等创作人员，在构思每一种作品前，从准备到出成果都要付出大量的脑力劳动和实践，如果按稿酬所得征税，这些人员感到得不偿失，就拒不缴纳税款，如改按劳务报酬所得税目征税，笔者认为，这部分税款容易被创作人员接受，大部分人也是乐意缴纳。 2、尽快完善税法，加强联系，全国税务系统统一协调，采取必要的措施，使税收保全措施和强制执行措施在个人所得税执法中得到落实。 (二)改善外部环境 1、加强税法教育，提高纳税意识。加强税法教育，提高纳税意识不是一朝一夕的事情，一是要有长远规划，要通过提高文化素质和法律意识来循循善诱地提高纳税意识；二是要积极宣传个人所得税法知识，告诉凡在中国境内有所得的公民等都是法律意义上的纳税人；三是通过各种渠道进行广泛而有效的宣传。 2、加强银行和财务部门的现金管理，严格执行金融和财务制度。就银行来说，严格控制现金支出范围和金额大小；就财务部门来说，能转帐的就转帐，尽量少支现金，也不要座支。 3、强化执法。一是要强化税法面前人人平等观念；二是各执法部门及有关单位要积极配合，协助税务机关加强执法。 4、尽快实行“真名”存款、信用卡制度。 随着社会进步，电脑的推广，尽快实行“真名”存款，信用卡制度。一是每个单位只允许有一至三个帐户，给个人发工资薪金等到银行支取；二是每个人在银行只准设立一个帐户(条件是全国银行要联网)；三是推行信用卡制度，尽量减少现金流通。 (三)强化征管环境 1、全面推行代扣代缴制度。个人所得税代扣代缴制度已推广几年了，由于这样那样的原因，至今还无法全面进行推行。全面推行代扣代缴制度，一是可以提高公民纳税意识；二是增加国家财政收入；三是申报提高，信息反馈及时；四是减少税务机关成本，工作便于开展。 2、严肃税法，强化税法的刚性。只有严格执行税法，该罚款的罚款，该报道的报道，该判刑的判刑，防止人情税，强调法律面前人人平等，公布一些大案、要案，才能引起人们重视，才能强化税法的刚性。 3、积极配合银行等有关部门，实行“真名”存款，信用卡制度。一是现金流通少；二是个人收入明细帐一目了然，该征税的就征；三是大量减少税务机关成本。 4、改变个人所得税的纳税年度。一是和每年的企业所得税汇算清缴分开，使税务机关有更多、更充分的时间调节工作；二是便于代扣代缴单位财务人员算帐；三是减少税务机关成本，便于人员交流。(作者单位：西安市地税一分局